Akuntansi penelitian dan pengembangan

Akuntansi penelitian dan pengembangan melibatkan aktivitas-aktivitas yang menciptakan atau meningkatkan produk atau proses. Aturan akuntansi inti di bidang ini adalah bahwa pengeluaran dibebankan pada biaya pada saat terjadinya. Contoh kegiatan yang biasanya dianggap termasuk dalam bidang fungsional penelitian dan pengembangan adalah sebagai berikut:

• Riset untuk menemukan pengetahuan baru

• Menerapkan temuan penelitian baru

• Merumuskan desain produk dan proses

• Menguji produk dan proses

• Mengubah rumus, produk, atau proses

• Merancang dan menguji prototipe

• Merancang alat yang melibatkan teknologi baru

• Merancang dan mengoperasikan pabrik percontohan

Akuntansi Penelitian dan Pengembangan

Masalah mendasar dengan pengeluaran penelitian dan pengembangan adalah bahwa manfaat masa depan yang terkait dengan pengeluaran tersebut cukup tidak pasti sehingga sulit untuk mencatatnya sebagai aset. Mengingat ketidakpastian ini, GAAP mengamanatkan bahwa semua biaya penelitian dan pengembangan dibebankan pada biaya pada saat terjadinya. Varians utama dari panduan ini adalah dalam kombinasi bisnis, di mana pihak pengakuisisi dapat mengenali nilai wajar aset penelitian dan pengembangan.

Aturan dasar yang membebankan semua pengeluaran penelitian dan pengembangan ke dalam pengeluaran tidak sepenuhnya meluas, karena ada pengecualian, seperti yang disebutkan di bawah ini:

• Aset . Jika material atau aset tetap telah diakuisisi yang memiliki alternatif penggunaan di masa depan, catatlah sebagai aset. Bahan-bahan tersebut harus dibebankan sebagai beban saat dikonsumsi, sedangkan penyusutan harus digunakan untuk mengurangi nilai tercatat aset tetap secara bertahap. Sebaliknya, jika tidak ada penggunaan alternatif di masa depan, bebankan biaya ini ke beban pada saat terjadinya.

• Perangkat lunak komputer . Jika perangkat lunak komputer diperoleh untuk digunakan dalam proyek penelitian dan pengembangan, bebankan biayanya ke beban pada saat terjadinya. Namun, jika ada penggunaan alternatif di masa depan untuk perangkat lunak, kapitalisasi biayanya dan depresiasi perangkat lunak tersebut selama masa manfaatnya.

• Layanan yang dikontrak . Jika perusahaan ditagih oleh pihak ketiga untuk pekerjaan penelitian yang dilakukan atas nama perusahaan, bebankan faktur ini ke biaya.

• Biaya tidak langsung . Jumlah biaya overhead yang wajar harus dialokasikan untuk kegiatan penelitian dan pengembangan.

• Membeli barang tak berwujud . Jika aset tidak berwujud diperoleh dari pihak ketiga dan aset tersebut memiliki kegunaan alternatif, maka aset tersebut dicatat sebagai aset tidak berwujud. Namun, jika benda tak berwujud dibeli untuk proyek penelitian tertentu dan tidak ada penggunaan alternatif di masa depan, bebankan biaya tersebut pada saat terjadinya.

• Pengembangan perangkat lunak . Jika perangkat lunak dikembangkan untuk digunakan dalam kegiatan penelitian dan pengembangan, kenakan biaya terkait ke beban pada saat terjadinya, tanpa pengecualian.

• Upah . Bebankan biaya gaji, upah, dan biaya terkait ke beban pada saat terjadinya.

Mungkin juga ada pengaturan penelitian dan pengembangan di mana pihak ketiga (sponsor) menyediakan dana untuk kegiatan penelitian dan pengembangan bisnis. Pengaturan dapat dirancang untuk mengalihkan hak lisensi, kepemilikan kekayaan intelektual, saham ekuitas, atau bagian dari keuntungan kepada sponsor. Bisnis yang melakukan kegiatan penelitian dan pengembangan dapat dibayar dengan biaya tetap atau beberapa bentuk pengaturan penggantian biaya oleh sponsor.

Pengaturan ini sering dibangun sebagai kemitraan terbatas, di mana pihak terkait memenuhi peran sebagai mitra umum. Mitra umum dapat diberi wewenang untuk memperoleh dana tambahan dengan menjual bunga mitra terbatas, atau memberikan pinjaman atau uang muka kepada kemitraan yang dapat dibayar kembali dari royalti masa depan.

Ketika suatu entitas menjadi pihak dalam pengaturan penelitian dan pengembangan, beberapa masalah akuntansi harus diselesaikan, yaitu:

• Pinjaman atau uang muka yang dikeluarkan . Jika bisnis meminjamkan atau memajukan dana kepada pihak ketiga, dan pembayaran kembali sepenuhnya didasarkan pada apakah ada manfaat ekonomi yang terkait dengan pekerjaan penelitian dan pengembangan, bebankan jumlah ini ke biaya.

• Uang muka yang tidak dapat dikembalikan . Menunda pengakuan pembayaran uang muka yang tidak dapat dikembalikan yang akan digunakan untuk kegiatan penelitian dan pengembangan, dan mengakuinya sebagai biaya saat barang terkait dikirim atau jasa dilakukan. Jika pada titik tertentu tidak diharapkan bahwa barang akan dikirim atau layanan dilakukan, bebankan sisa jumlah yang ditangguhkan ke biaya.

• Kewajiban untuk melakukan layanan . Jika pembayaran kembali dana yang disediakan oleh pihak pemberi dana semata-mata bergantung pada hasil penelitian dan pengembangan terkait, pertanggungjawabkan kewajiban pembayaran kembali sebagai kontrak untuk melakukan pekerjaan untuk orang lain.

• Kewajiban pembayaran kembali . Jika ada kewajiban untuk membayar kembali pihak pemberi dana atau bisnis telah mengindikasikan niat untuk melakukannya, tidak peduli apa hasil penelitian dan pengembangan, akui kewajiban untuk jumlah pembayaran kembali, dan beban biaya penelitian dan pengembangan untuk biaya pada saat terjadinya. Akuntansi ini juga diperlukan jika ada hubungan pihak berelasi yang signifikan antara bisnis dan entitas pendanaan. Skenario ini juga berlaku jika pihak pendanaan dapat meminta bisnis untuk membeli kepentingan mereka dalam kemitraan, atau jika pihak pendanaan secara otomatis menerima sekuritas dari bisnis setelah pengakhiran pengaturan.

• Penerbitan waran . Jika bisnis mengeluarkan waran sebagai bagian dari pengaturan pendanaan, alokasikan sebagian dari dana disetor ke modal disetor. Jumlah yang dialokasikan untuk waran harus merupakan nilai wajarnya pada tanggal pengaturan.